ERP系統(tǒng)下成本核算的邏輯

ERP系統(tǒng)下的成本核算，初學者更多的是在乎核算流程，也就是按照ERP實施顧問提供的核算步驟，點擊“下一步”最終算出成本。但是真正要理解系統(tǒng)下的核算邏輯，需要理解成本數(shù)據(jù)在ERP系統(tǒng)下，是如何設置、歸集分攤、流轉(zhuǎn)的。場景：數(shù)豆公司是生產(chǎn)PCB板的（生產(chǎn)甲、乙、丙三種PCB板），產(chǎn)品主要流程為：貼片、插件、組裝。其中貼片是服務于甲、乙、丙三種PCB板，插件和組裝三別設置甲產(chǎn)線、乙產(chǎn)線、丙產(chǎn)線。d為貼片半產(chǎn)品其物料構成為：d01、d02，B為插件半產(chǎn)品其物流構成為：d、e、f。貼片車間按照PCB板點數(shù)分配相關費用，插件和組裝按照實際工時分配相關費用。

一：BOM及物料設置首先是在ERP系統(tǒng)中進行BOM設置，以下用甲產(chǎn)品舉例說明系統(tǒng)主要的設置參數(shù)。說白了也就是在每一個物料代碼背后關聯(lián)上會計科目，以后后續(xù)生產(chǎn)單據(jù)所需的信息。BOM

位階

BOM用量

成本科目

收入/成本科目

備注

甲

0

1

庫存商品

主營業(yè)務收入/主營業(yè)務成本

甲產(chǎn)品

B

1

1

自制半產(chǎn)品

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

插件半產(chǎn)品

d

2

1

自制半產(chǎn)品

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

貼片半產(chǎn)品

d01

3

3

原材料

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

焊接點數(shù)

d02

3

5

原材料

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

焊接點數(shù)

e

2

2

原材料

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

f

2

4

原材料

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

C

1

2

原材料

其他業(yè)務收入/其他業(yè)務成本

二：部門設置此處成本設置與企業(yè)組織架構略有不同，要站在成本中心角度，以便于成本數(shù)據(jù)歸集為考慮。與成本教材把成本中心按照一車間、二車間不同，實務中更多需要從業(yè)務考慮出發(fā)。Biru貼片車間SMT，因為是服務ABC所有產(chǎn)品，無法單獨設置產(chǎn)線，所以費用歸集為制造費用，然后按照點數(shù)分攤。比如插件車間可以按照這一個大類歸集人工、制費，也可以精細化核算分為三個產(chǎn)線（插件DIP-A產(chǎn)線、插件DIP-B產(chǎn)線、插件DIP-C產(chǎn)線)。比如測試、組裝、包裝流程，可以不劃分產(chǎn)線所有產(chǎn)品在一個產(chǎn)線作業(yè)，也可以根據(jù)實際劃分為三個產(chǎn)線。1：成本中心規(guī)劃大類

劃分

成本中心

費用歸屬

管理

管理層

管理層

管理費用

行政部

行政部

管理費用

財務部

財務部

管理費用

研發(fā)中心

研發(fā)中心

管理費用

銷售

銷售一部

銷售費用

銷售二部

銷售費用

銷售三部

銷售費用

生產(chǎn)

間接生產(chǎn)

制造部

制造費用

生產(chǎn)一管理部

制造費用

生產(chǎn)二管理部

制造費用

生產(chǎn)三管理部

制造費用

生產(chǎn)維修科

制造費用

生產(chǎn)信息部

制造費用

生產(chǎn)技術部

制造費用

生產(chǎn)品質(zhì)管理部

制造費用

產(chǎn)品技術部

制造費用

倉儲物流部

制造費用

生產(chǎn)計劃部

制造費用

中試部

制造費用

售后維修部

制造費用

直接生產(chǎn)

SMT(貼片）

制造費用

插件DIP-A產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

插件DIP-B產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

插件DIP-C產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

測試、組裝、包裝-A產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

測試、組裝、包裝-B產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

測試、組裝、包裝-C產(chǎn)線

生產(chǎn)成本

 2：系統(tǒng)數(shù)據(jù)歸集人工費用歸集

會計每月末根據(jù)各車間的工資表制單生成直接人工費用和車間管理人員費用計提憑證；

制造費用歸集

1． 直接發(fā)生的應計入車間的制造費用按制造費用明細科目在總帳系統(tǒng)直接制單。

2． 車間領料發(fā)生的應計入制造費用的憑證，材料會計月末在存貨系統(tǒng)按對應的收發(fā)類別生成相關費用憑證。

材料費用歸集

3． 倉庫人員根據(jù)領料人員開具的領料單，在庫存管理系統(tǒng)填制材料出庫單，領料人員到倉庫辦理領料；

4． 倉庫人員開具領料單時，必須嚴格填寫出庫類別和領料部門及對應的項目檔案（即成本對象）；

完工入庫

5． 車間對完工的產(chǎn)品辦理完工入庫，在庫存系統(tǒng)填制產(chǎn)成品入庫單，辦理入庫；

單據(jù)記帳及期末處理

1． 對材料倉庫的材料出入庫單據(jù)及假退料單記帳；

2． 對材料倉庫進行期末處理，分攤材料差異。（1）費用歸集規(guī)則制造費用：對于制造費用的統(tǒng)計口徑要與其最終確定的成本中心口徑相一致，費用發(fā)生時不能確定某個成本中心的費用，一定要根據(jù)合理的業(yè)務標準在各成本中心間進行分攤，不能簡單的按成本中心數(shù)量按平均方式處理。質(zhì)檢、清洗部門若某些人員固定為某一個車間提供服務，那么他的人員成本建議直接歸集到該基本成本中心；但若該人員服務的基本生產(chǎn)部門發(fā)生變化時，必須從制度和流程上確保及時將變化結果反饋給財務的費用歸集人員；對于提供的其他無法區(qū)分的服務，如設備、管理人員薪酬、輔料等，建議根據(jù)相對最直接的成本動因在幾個基本生產(chǎn)部門之間分攤；（2）成本數(shù)據(jù)錄入A:人工費用表：用于收集本期的直接人工數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源根據(jù)成本系統(tǒng)的“人工費用來源”選項確定，可以手工錄入、也可以來源于薪資或總帳系統(tǒng)。

B:制造費用表：用于收集本期的制造費用數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源根據(jù)成本系統(tǒng)的“制造費用來源”選項確定，可以手工錄入、也可以來源于總帳系統(tǒng)。制造費用明細項目分為固定制造費用及變動制造費用作計算統(tǒng)計及憑證處理。

C:月末在產(chǎn)品處理表：用于確定本期期末在產(chǎn)品產(chǎn)量。只需要用戶錄入期末在產(chǎn)品的在產(chǎn)數(shù)量及在產(chǎn)工時。完工產(chǎn)品的數(shù)量直接取自存貨核算系統(tǒng)，根據(jù)成本系統(tǒng)選項中設置的“存貨數(shù)據(jù)來源”中的計入入庫數(shù)量的入庫類別取數(shù)。如訂單關閉前不產(chǎn)生差異，可以不錄入本表。

D:在產(chǎn)品每月變動約當數(shù)：錄入各產(chǎn)品的在產(chǎn)約當系數(shù)，分別針對‘材料、人工、制造費用‘應該根據(jù)生產(chǎn)投料及費用發(fā)生試點分別確定約當系數(shù)。如果材料一次投入，則系數(shù)應為1三：工單信息ERP系統(tǒng)工單信息是成本核算的載體，甚至ERP系統(tǒng)核算可以叫工單成本核算。通過工單可以將料工費信息從一個工序傳遞到另一個工序，最后在完工環(huán)節(jié)整個工單上承載的信息都可以被成本核算取數(shù)，也就是最終的成本結果。甲產(chǎn)品分為三個工序，是不是就分為三個工單呢？這也不一定，具體看企業(yè)生產(chǎn)管理設置。此處設置貼片一個生產(chǎn)工單、插件和組裝一個工單（在插件和組裝之間實現(xiàn)工單流轉(zhuǎn)）那么成本核算中，工單一定要承載的信息如下表所示。工單編碼

成本對象

成本中心

工單物料

分攤數(shù)據(jù)

d-0001

貼片半產(chǎn)品

B01

依照BOM用量

工單點數(shù)

A-0001

甲產(chǎn)品

A01

依照BOM用量

工單工時SMT貼片的點數(shù)，是指焊接PCB板所需焊接點，其直接和生產(chǎn)費用分攤直接相關，所以在BOM中有焊機點數(shù)設置，A-0001工單是插件和組裝兩個工序工單（當然你也可以采用插件一個工單、組裝一個工具，具體看企業(yè)和系統(tǒng)如何運作），插件完工后通過工序轉(zhuǎn)移單，實現(xiàn)A-0001工單在組裝工序所用，并記錄相關信息。工單工時：工單工時一般使生產(chǎn)文員根據(jù)工時日報表，收集本期的生產(chǎn)耗用實際工時的數(shù)據(jù),系統(tǒng)自動取自訂單報工的各資源實際工時，可以手工輸入也可以取數(shù)。實際工時：機器實際工時，以車間實際統(tǒng)計為準，錄入系統(tǒng)。人工實際工時，當一人操作一臺機器時，人工實際工時即為機器實際工時。當一人操作n臺機器時，人工實際時間為：機器實際總工時/n。四：ERP系統(tǒng)工單信息流轉(zhuǎn)流程

描述

生產(chǎn)部調(diào)度－MRP運算

1、生產(chǎn)部調(diào)度進行MRP運算。

生產(chǎn)部計劃員－生產(chǎn)計劃轉(zhuǎn)生產(chǎn)訂單

1、生產(chǎn)部計劃根據(jù)MRP運算結果建議，調(diào)整后生成生產(chǎn)訂單。

2、經(jīng)生產(chǎn)部經(jīng)理確認后，在系統(tǒng)中審核生產(chǎn)訂單。

生產(chǎn)部－安排生產(chǎn)任務、生產(chǎn)訂單執(zhí)行

1、生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)訂單安排生產(chǎn)任務，打印生產(chǎn)通知單。

2、 生產(chǎn)訂單領料處理。

3、 生產(chǎn)訂單完工檢驗入庫。

車間生成工序計劃及工序轉(zhuǎn)移單

1、 由生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)訂單展開生成各工序車間計劃，并打印生產(chǎn)訂單隨工單用于現(xiàn)場流轉(zhuǎn)。

2、 車間各工序之間每天由系統(tǒng)錄入員錄入關鍵工序的工序轉(zhuǎn)移單。

3、 車間個工序之間由車間統(tǒng)計員錄入機器和人工的實際工時。五：ERP系統(tǒng)核算邏輯拆解1：一般系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算

項目

單據(jù)歸集

數(shù)據(jù)來源

直接材料

領退料單上直接材料成本

工單直接材料

直接人工

工單人工工時*工資率

直接人工

制造費用

工單人工工時或機器工時*制造費用率

制造費用

2：本案例工資率和制費率甲產(chǎn)品分為（A、B、C三個型號產(chǎn)品），乙丙產(chǎn)品同理不在列舉。

大類

流程

人工費率

制費率

貼片

SMT

當月“制造費用-SMT-PCBA”/點數(shù)=分配率

插件

DIP-A

當月“直接人工-DIP-A”總額/DIP-A工時=分配率

當月“制造費用-DIP-A”/DIP-A工時=分配率

DIP-B

當月“直接人工-DIP-B”總額/DIP-B工時=分配率

當月“制造費用-DIP-B”/DIP-B工時=分配率

DIP-C

當月“直接人工-DIP-C”總額/DIP-C工時=分配率

當月“制造費用-DIP-C”/DIP-C工時=分配率

組裝

組裝A

當月“直接人工-組裝-A”/組裝A工時=分配率

當月“制造費用-組裝A”/組裝A工時=分配率

組裝B

當月“直接人工-組裝-B”/組裝B工時=分配率

當月“制造費用-組裝B”/組裝B工時=分配率

組裝C

當月“直接人工-組裝-C”/組裝C工時=分配率

當月“制造費用-組裝C”/組裝C工時=分配率（1）：直接人工

直接人工分攤率選定之說明:直接人工的分攤基礎除了考慮分攤之合理公平,前后期比較,同業(yè)比較之需求外,另需要考慮賬務成本以及計算統(tǒng)計之方便性.有關該直接人工之分攤基礎以及計算步驟說明如下:

1.選定分攤基準:本公司產(chǎn)品直接人工之分攤,因公司系屬勞力密集產(chǎn)業(yè),經(jīng)分析結果顯示與人力投入有高度相關性,故成本會計直接人工系以實際人工小時為分攤基礎.

2.計算步驟:累積各月份實際人工,以實際人工小時為分攤基礎.

3.計算公式:

(1)計算各產(chǎn)線直接人工分攤率:

各產(chǎn)線直接人工分攤率=當月各產(chǎn)線總直接人工成本/當月各產(chǎn)線所有制令總實際人工小時

(2)計算每制令應分攤之直接人工成本:

每制令應分攤之直接人工成本=該制令之實際人工小時*各產(chǎn)線直接人工分攤率（2）：制造費用

制造費用分攤率選定之說明:制造費用的分攤基礎除了考慮分攤之合理公平,前后期比較,同業(yè)比較之需求外,另需考慮賬務成本以及計算統(tǒng)計之方便性.有關該項制造費用之分攤基礎及計算步驟說明如下

1.選定分攤基準:本公司產(chǎn)品制造費用之分攤,因公司僅屬勞力密集產(chǎn)業(yè),經(jīng)分析結果顯示與人力投入有高度相關性,幫成本會計將以實際人工小時為分攤基礎

2.計算步驟:累積各月份實際制造費用,以實際人工小時為分攤基礎

3.計算公式

計算各產(chǎn)線制造費用分攤率

各產(chǎn)線別制造費用分攤率:各產(chǎn)線制造費用分攤率=當月各產(chǎn)線別部制造費用/當月各產(chǎn)線所有制令總實際人工小時

計算每制令應分攤之制造費用

每制令應分攤之制造費用=該制令之實際人工小時*各產(chǎn)線制造費用分攤率（3）系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)甲產(chǎn)品分為（A、B、C三個型號產(chǎn)品），乙丙產(chǎn)品同理不在列舉。

大類

成本中心

人工費

制費

貼片

SMT

當月“制造費用-SMT-PCBA”數(shù)據(jù)

插件

DIP-A

當月“直接人工-DIP-A”總額

當月“制造費用-DIP-A”

DIP-B

當月“直接人工-DIP-B”總額

當月“制造費用-DIP-B”

DIP-C

當月“直接人工-DIP-C”總額

當月“制造費用-DIP-C”

組裝

組裝A

當月“制造費用-組裝-A”總額

當月“制造費用-組裝A”

組裝B

當月“制造費用-組裝-B”總額

當月“制造費用-組裝B”

組裝C

當月“制造費用-組裝-C”總額

當月“制造費用-組裝C”

（4）：工單成本工單工時一般使生產(chǎn)文員根據(jù)工時日報表，收集本期的生產(chǎn)耗用實際工時的數(shù)據(jù),系統(tǒng)自動取自訂單報工的各資源實際工時，可以手工輸入也可以取數(shù)。

大類

成本中心

工單

工單工時

工單工時匯總（系統(tǒng)自動匯總）

插件

DIP-A

A-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

DIP-A下所有工單工時匯總

DIP-B

B-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

DIP-B下所有工單工時匯總

DIP-C

C-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

DIP-C下所有工單工時匯總

組裝

組裝A

A-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

組裝A下所有工單工時匯總

組裝B

B-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

組裝B下所有工單工時匯總

組裝C

C-0001

產(chǎn)線統(tǒng)計工時

組裝C下所有工單工時匯總在ERP系統(tǒng)中輸入人工、制費數(shù)據(jù)【如本文（3）系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)所示】，同時系統(tǒng)自動匯總工單工時【如本文（4）工單成本所示】，最后形成每個產(chǎn)線的分配率【如本文本案例工資率和制費率所示】。最后可以獲得工單成本，也就是本期工單投入料工費成本。一般系統(tǒng)工單成本=工單實際耗用材料（根據(jù)工單BOM領料）+工單人工（工單實際工時*人工分配率）+工單制費（工單實際工時*制費分配率）本案案例工單成本=BOM材料成本+貼片工單點數(shù)*分配率+插件工單工時*人工分配率+插件工單工時*制費分配率+組裝工單工時*組裝人工分配率+組裝工單工時*組裝制費分配率。舉例：A產(chǎn)品貼片工單d-0001，BOM點數(shù)15個，當月“制造費用-SMT-PCBA”數(shù)據(jù)=1000，手工輸入系統(tǒng)，當月貼片工單還有d-0002/3/4，合計當月點數(shù)50個（系統(tǒng)自動累計），當月貼片分攤率=1000/50=20（系統(tǒng)后臺計算），A產(chǎn)品貼片工單d-0001分攤費用=15*20=300（系統(tǒng)后臺自動計算）A產(chǎn)品插件工單A-0001，工單用料BOM帶出（B母料，子料d、e、f），工單工時生產(chǎn)文員根據(jù)實際統(tǒng)計輸入每個工單工時數(shù)據(jù)，自動自會匯總A產(chǎn)品插件總工單工時。會計在總賬賬務處理人工、制費，在系統(tǒng)輸入當月“直接人工-DIP-A”總額，在系統(tǒng)輸入當月“制造費用-DIP-A”，后臺自動計算分配率，則每個工單料工費可獲取。A產(chǎn)品組裝工單A-0001，工單用料BOM帶出（甲母料，子料B、C），工單工時生產(chǎn)文員根據(jù)實際統(tǒng)計輸入每個工單工時數(shù)據(jù)，自動自會匯總A產(chǎn)品插件總工單工時。會計在總賬賬務處理人工、制費，在系統(tǒng)中輸入當月“制造費用-組裝-A”總額，在系統(tǒng)中輸入當月“制造費用-組裝A”，后臺自動計算分配率，則每個工單料工費可獲取。六：成本月末數(shù)據(jù)結轉(zhuǎn)

以上第五點只是本期投入料工費的數(shù)據(jù)，那么月末完工產(chǎn)品成本計算，系統(tǒng)邏輯是什么呢？如下表所示。

 月末成本結轉(zhuǎn)邏輯

項目

直接材料

直接人工

制造費用

期初在制

上期末系統(tǒng)結轉(zhuǎn)

上期末系統(tǒng)結轉(zhuǎn)

上期末系統(tǒng)結轉(zhuǎn)

本期投入

工單BOM用料

工單工時*人工費率

工單工時*制費率

累計待分攤

期初在制+本期投入

期初在制+本期投入

期初在制+本期投入

期末完工

完工工單BOM用料

工單完工工時*人工費率

工單完工工時*制費率

期末在制

未完工工單BOM用料

累計待分攤-期末完工

累計待分攤-期末完工

期末完工（約當產(chǎn)量法）

工單BOM用料

累計待分攤/約當產(chǎn)量*完工產(chǎn)量

累計待分攤/約當產(chǎn)量*完工產(chǎn)量

期末在制（約當產(chǎn)量法）

未完工工單BOM用料

累計待分攤-期末完工（累計待分攤/約當產(chǎn)量*在制約量）

累計待分攤-期末完工（累計待分攤/約當產(chǎn)量*在制約量）

完工和在制其他計算說明：

1：月末在制不分攤人工、制費，這是很多企業(yè)的普遍做法，適用于企業(yè)每月末尾在制較少或者月末在制穩(wěn)定，對成本影響較少。以上采用完工產(chǎn)品工單工時來分攤完工產(chǎn)品人工制費辦法。

A-0001工單，本月完工50件，未完工30件。完工50件工時統(tǒng)計分為插件工時和組裝工時，未完工30件只有插件工時，未有組裝工時。那么50件完工產(chǎn)品人工制費分配為，插件工時*插件人工費率+插件工時*插件制造費率+組裝工時*組裝人工費率+組裝工時*組裝制造費率。這就是按照實際工時分攤完工產(chǎn)品人工制費的邏輯。2：按照約當產(chǎn)量法計算，教材中約當產(chǎn)量都是50%，實務中也有企業(yè)直接設定50%保持和教材一致，這個不一定對，還需實際測算在制的完工程度來確定。

3：按照約當產(chǎn)量法計算，較之于一般ERP系統(tǒng)只提供在約當產(chǎn)量比例輸入（比如在系統(tǒng)中輸入50%等數(shù)據(jù)），鼎捷軟件提供了具體的約當產(chǎn)量核算邏輯。其中常見的約當產(chǎn)量計算邏輯如下：

首先計算工單生產(chǎn)一單位所耗用的人工制費

每單位人工制費=（標準工時×單位人工+標準工時×單位制費）/工單的預計產(chǎn)量

其次計算出工單的約當產(chǎn)量

約當產(chǎn)量=（本期投入人工成本+本期投入制造費用）/每單位人工制費

最后計算出工單的在制約量

在制約量=期初在制約量+約當產(chǎn)量-（生產(chǎn)入庫量+委外進貨量+報廢量+破壞量）

以上計算不需要人工計算，只需要在成本設置中選擇，但是我們要知道其背后的邏輯。

七：成本分錄取數(shù)1：生產(chǎn)領料科目來源

科目

借貸方向

金額來源

單據(jù)上部門的核算科目

借方

生產(chǎn)領料單實際成本

單據(jù)上物料的存貨科目

貸方

生產(chǎn)領料單實際成本

常見分錄

借：生產(chǎn)成本-直接材料/制造費用

貸：原材料A、登錄系統(tǒng)主控臺后，依次單擊【系統(tǒng)設置】-【基礎資料】-【公共資料】，然后雙擊【部門】，進入基礎平臺-[部門]界面；

B、找到單據(jù)上的部門雙擊打開，在部門信息基本資料頁簽下對核算科目代碼字段進行維護，錄入相應的科目即可。2：總賬輸入分錄借：生產(chǎn)成本-直接人工-DIP-A

   生產(chǎn)成本-直接人工-DIP-B

   生產(chǎn)成本-直接人工-DIP-C

   生產(chǎn)成本-直接人工-組裝-A

   生產(chǎn)成本-直接人工-組裝-B

   生產(chǎn)成本-直接人工-組裝-C

貸：應付職工薪酬借：制造費用-人工-DIP-A

   制造費用-人工-DIP-B

   制造費用-人工-DIP-C

   制造費用-人工-組裝-A

   制造費用-人工-組裝-B

   制造費用-人工-組裝-C

貸：應付職工薪酬借：制造費用-

貸：應付賬款/銀行存款

3：產(chǎn)品入庫科目來源

科目

借貸方向

金額來源

單據(jù)上物料的存貨科目

借方

產(chǎn)品入庫單實際成本

憑證模板

基本生產(chǎn)成本

貸方

產(chǎn)品入庫單實際成本